荷兰的增值税递延和财税代理

荷兰一直是备受中国企业欢迎的欧洲分销中心。

荷兰紧邻北海,坐拥鹿特丹、阿姆斯特丹等重要港口,另有阿姆斯特丹史基浦机场作为其主要口岸,水陆空运输网络四通八达。不少外国企业都选择从荷兰登陆欧洲,再将货物发往欧洲主要市场。

除去其地缘优势,荷兰为了提高其核心产业物流供应链产业的竞争力,在进口申报方面提供了较其他欧盟国家更为宽松的政策,其中也包括其提供的税务便利。

荷兰在德勤会计事务所综合VAT申报期、VAT退税的复杂度等14项指标得到的2016年欧盟国家VAT吸引力指数排名中名列第一。对外国企业来说,这就意味着更稳定的现金流和更低的操作成本,无疑是外国企业选择荷兰这一“欧洲门户”的一大吸引力。

具体而言,荷兰在这方面的税务优势主要体现在其增值税递延和财税代理政策

进口欧盟:进口关税和增值税

众所周知,将货物进口至欧盟需要缴纳进口关税和增值税。其中欧盟各国对进口关税的收取是统一的,与从哪个国家进入欧盟无关,但增值税的收取则因入关国家而异,从进口货物价值总额的17%到27%不等,如荷兰一般收取的增值税税率是21%。

增值税是一种间接税,也就是说,纳税实体可以将税负层层转嫁给生产、销售价值链中的下一环,而其最终的承受者是产品的最终用户,即消费者。一般而言,价值链中所有的参与方都会先缴税,后退税。

对于进口欧盟而言,进口增值税一般应在商品入关(首次进入欧盟境内)时缴纳,若符合退税条件,则后续进行增值税申报时再退回。

这种处理方式的弊端不言自明。退税程序可能耗费数月甚至一年,对于涉及货款额较高的企业来说,这无疑对其现金流造成了不小的负面影响,也造成了巨大的行政负担。

增值税递延正是荷兰政府为了促进贸易、减轻荷兰企业行政和财务负担而推出的一项政策。无意中,这种便利优势,也促使荷兰成为外国企业青睐的投资目的地。

什么是增值税递延?

顾名思义,增值税递延即延期缴纳增值税。也就是说,企业不必在进口时缴纳增值税,而是可以等到定期申报增值税的时候。而进口增值税的申报和退税使用的是同一张申报表,因此在一般情况下,企业根本无需实际支付进口增值税。这就为企业带来了可观的现金流和潜在的利息收益。

以荷兰的21%税率为例,若企业选择荷兰作为欧盟入口并获得增值税递延许可,则每进口1000万欧元的货物,就可以延期缴纳210万欧元的增值税,而这笔钱可能产生的利息收益,以6%的利率为例,即是12.6万欧元。符合退税要求的金额甚至完全无需缴纳。

办理增值税递延的条件

根据荷兰增值税法第23条的规定,申请进口增值税递延许可(亦称第23条许可)须符合以下条件:

  • 申请方应在荷兰境内,或在该国设有财税代理或常设机构;
  • 申请方应定期进口货物;
  • 申请方应保留有关进口货物的透明记录(发票、货物运输记录等应保存10年)。

其中,“财税代理”是荷兰政府为未在荷兰注册,但利用荷兰主要口岸和物流基础设施的公司推出的解决方案,目的是使未在荷兰设有公司的外国企业能和荷兰企业一样享受增值税递延这项优惠政策。

这项解决方案灵活地解决了只有单纯的贸易业务需求的外国企业所面临的难题。如果外国企业没有在欧洲当地做品牌或招募工作人员的需求,那么财税代理方案无疑是他们的最佳选择。

若外国企业委任的增值税财税代理在销售时已从最终消费者那里收取了增值税,并且按时申报,将收取的增值税(和关税)按时缴纳给税务局(和海关),则后续货物进入欧盟时,可享受进口增值税递延便利——只需填写财税代理的增值税号码,无需在进口时缴纳增值税。

财税代理

对在荷兰没有注册的外国企业来说,委任荷兰企业为其代理增值税业务是其享受增值税递延政策的必备条件。

荷兰有两种财税代理:有限财税代理(LFR)和一般财税代理(GFR)。

有限财税代理适用于供应链相对简单的外国企业,即进口货物到荷兰以进入欧洲市场,货物在增值税入账期间就直接运送给客户。外国企业无需自己申请增值税号码,而是使用其委任的有限财税代理的增值税号码进口货物,并可以同时在荷兰委任多家有限财税代理,一家有限财税代理也可以同时为多家外国企业服务。

登记LFR一般一天内就能完成,有的LFR代理公司会要求外国企业存入银行保证金,但这并非荷兰政府的强制要求。

另一些外国企业需要从欧盟供应商处采购货物,或需要将产品存放在欧盟的仓库中更长时间,这样的企业需要选择一般财税代理为其代理增值税手续。和选择LFR不同的是,选择GFR的企业需要自己在荷兰办理增值税登记,完成增值税号码的申请,但代理公司一般会予以协助。

必须强调的是,办理完增值税登记并不就意味着外国企业成了荷兰的注册企业,该企业在荷兰仍是没有员工或直接法律责任的外国实体。如果顺利的话,申请增值税号大约需要6周。此外,荷兰政府还会要求登记GFR的外国企业存入银行保证金(如果未来由于公司业务原因注销税号,税局会在审核历史完税记录无误后,5年之内退还保证金)。

谁可以成为财税代理?

担任财税代理的企业一般为物流服务提供商和报关行,但也可以是其他类型的专业税务代理公司。

外国企业可以选择其第三方物流作为其财税代理,也可以选择第三方专业机构,对此并没有强制规定,两种选择也各有优势。如选择前者的优势或许在于选择单一合作方的便利性,选择后者则或能提供一定的灵活性。

然而并不是所有的物流服务提供商都提供财税代理服务,但即便如此,这些企业一般也有固定合作的第三方,需要财税代理服务的外国企业可以酌情选择。

荷兰是少数提供增值税递延的欧盟国家之一,对在荷兰不设有办公机构也无此打算,但有仓储甚至是欧洲分拨中心设立需求的外国企业来说,其财税代理政策更是一项灵活的利好政策,可以让其和荷兰企业一样享受到增值税递延带来的诸多好处。

选择荷兰作为货物进入欧盟的入口,即可成为这些及更多政策的受益者。

2021年10月19日

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